一、黨組織工作經(jīng)費(fèi)

（一）政策依據(jù)及納稅調(diào)整方法

《中共中央組織部、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字[2017]38號(hào)）第一條、第二條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過(guò)納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算”。“納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。”

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)每年可按照實(shí)發(fā)工資總額的1%計(jì)提，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)提數(shù)的部分，作納稅調(diào)增處理。實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)提金額時(shí)，按計(jì)提數(shù)（即實(shí)發(fā)工資的1%）扣除，不作納稅調(diào)整。

（二）申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

黨組織工作經(jīng)費(fèi)是2017年版申報(bào)表的新增項(xiàng)目，主要在A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第三列“管理費(fèi)用”列次與A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列。

二、股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用

（一）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除，對(duì)加計(jì)扣除的金額作納稅調(diào)減即可。

（二）申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

股權(quán)激勵(lì)稅前扣除在A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》專行填報(bào)，2017年版申報(bào)表對(duì)于A105050表增加了“實(shí)際發(fā)生額”列次，更符合實(shí)際情況且便于納稅調(diào)整。根據(jù)填表說(shuō)明，關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）第2行“股權(quán)激勵(lì)”：由執(zhí)行《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》的納稅人填報(bào)，非上市公司可參照?qǐng)?zhí)行，其中：

（2）第1列“賬載金額”：填報(bào)股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額；

（3）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：填報(bào)納稅人根據(jù)本年實(shí)際行權(quán)時(shí)股權(quán)的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量計(jì)算確定的金額；

（4）第5列“稅收金額”：填報(bào)行權(quán)時(shí)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列孰小值填報(bào)。

（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1列減去第5列的余額。

需要說(shuō)明的是，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則與18號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)激勵(lì)費(fèi)用的時(shí)間及金額，與稅前扣除的時(shí)間及金額均存在差異。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的激勵(lì)費(fèi)用作納稅調(diào)增處理，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)際行權(quán)的年度，按照稅收允許扣除的金額作納稅調(diào)減處理。按照申報(bào)表的設(shè)計(jì)原理，填寫規(guī)則應(yīng)當(dāng)是：本年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的激勵(lì)費(fèi)用大于稅收金額的部分調(diào)增，反之，作納稅調(diào)減處理。但申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明要求 “按照權(quán)行權(quán)時(shí)稅收允許扣除的金額與賬載金額孰小原則填報(bào)”，與18號(hào)公告的內(nèi)容相悖，納稅人可按照18號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行填報(bào)。

（三）示例

A上市公司實(shí)施股票期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)，約定被激勵(lì)員工張某3年后可按6元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)A公司10000股股票。該股票授權(quán)日公允價(jià)12元/每股，3年后，張某全部行權(quán)，行權(quán)時(shí)每股收盤價(jià)18元/股。

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理過(guò)程：

第一年：

借：管理費(fèi)用     40 000元（12×10 000×1÷3）

貸：資本公積     40 000元

稅務(wù)處理：等待期內(nèi)，股權(quán)激勵(lì)稅前扣除金額為0，故納稅調(diào)增40 000元。

第二年同第一年。

第三年：

借：管理費(fèi)用     40 000元

貸：資本公積     40 000元

員工行權(quán)：

借：銀行存款     60 000

資本公積—其他資本公積  120 000

貸：股本    10 000

資本公積—資本溢價(jià)     170 000

稅務(wù)處理：可以稅前扣除的金額=（18-6）×10000=120000元，故納稅調(diào)減80000元。

申報(bào)表填列：

（1）第一年、第二年

（2）第三年