隨著增值稅改革的推進，理論界和實務界對增值稅稅負問題的討論非常多，引起較大的社會關注，但在討論中使用的增值稅稅負衡量口徑概念諸多，結論不盡相同。增值稅稅負衡量口徑及如何使用直接關系到能否正確理解增值稅，能否客觀判斷我國增值稅的改革效果。對于這樣一個稅收基礎理論問題，很有必要加以厘清。

　　稅收負擔(以下簡稱稅負)是稅收理論的基本概念，是分析經濟如何決定稅收，稅收如何反作用經濟的核心指標。增值稅稅負衡量口徑及如何使用直接關系到能否正確理解增值稅，能否客觀判斷我國增值稅的改革效果。

　　在國內學術文獻中，人們分別使用名義稅率、法定稅率、實際稅率、有效稅率、實際稅負和企業稅負等概念來衡量增值稅負擔問題，而在國外相關文獻中，一般認為增值稅屬于消費稅，稅負最終是由消費者承擔，并不存在企業(生產者)承擔增值稅稅負問題。

　　正確認識增值稅稅負口徑衡量問題，應將增值稅一般原理與增值稅制度實施結合起來，在宏觀(國家或區域)稅負、中觀(行業)稅負、微觀(企業)稅負三個層面，從法定稅率、實際稅率、名義稅負與實際稅負四類口徑加以全面認識。這四個口徑相互區別，又有內在的邏輯關系，相互影響。

　　增值稅法定稅率。它指國家在稅收法律中規定的增值稅征收比例，長沙公司注銷，由于它是繳納增值稅稅額(包括計算銷項稅額和抵扣稅額)的基本計算依據，因此是反映增值稅稅負的第一類口徑。在同一國家或地區，相同行業或生產同一類產品的企業適用的法定稅率是相同的，法定稅率結構越簡單，適用相同稅率的行業和企業就越多，這體現了稅收的橫向公平原則。在現代國民經濟核算體系下，一個地區或國家在一定時期內創造的增加值(國內生產總值GDP)的計算口徑是一致且定期統計的，因此，在實施增值稅征收模式的國家或地區，增值稅法定稅率成為反映一個國家或地區增值稅征稅規模的指標，從宏觀經濟層面反映增值稅稅負。

　　增值稅法定稅率的高低主要根據該國(地區)的經濟發展水平、稅制結構和歷史稅負水平而確定，稅率越高，征收的增值稅額越多，反之亦然。我國目前實行四檔增值稅基本法定稅率(最高為17%，最低為6%)，同160多個開征增值稅的國家相比，這一稅率水平處于中檔水平。如果考慮到我國目前依然是以流轉稅為主體的收入來源結構國家，這一稅率水平并不算高。據統計，增值稅標準稅率設置在10%~20%的國家有128個，占全部增值稅國家(地區)的76.6%，標準稅率高于20%的國家有23個，占13.8%，比較高的國家有，匈牙利(27%)、冰島(25.5%)、挪威(25%)、瑞典(25%)、丹麥(25%)和芬蘭(24%)，波蘭(23%)、捷克(21%)、希臘(23%)、葡萄牙(23%)、克羅地亞(22%)和西班牙(21%)等也都超過了20%。

　　由于法定稅率是由各個國家的稅收法律規定的，因此經常被用作比較各國增值稅稅負水平的重要指標。但由于各個國家實行的具體增值稅制度、征管能力和征管方式不同，增值稅法定稅率并不能完全準確地反映增值稅宏觀負擔水平，也不能完全準確反映增值稅稅負在行業間的差異特征。

　　增值稅實際稅率。它是依據增值稅法定稅率，按照增值稅制度規定的方法計算出的應納增值稅額與增值稅計稅依據的比例。實際稅率是反映增值稅稅負水平的第二類口徑，尤其能體現不同行業或生產同一類產品的企業的增值稅負擔情況。

　　根據增值稅計算原理，實際稅率受法定稅率與增值稅稅率檔次兩個因素的影響。在理想狀態下，實際稅率應等于法定稅率，但在具體增值稅制度下，實際稅率與法定稅率往往存在差異。多檔稅率會造成法定稅率不等于實際稅率：如果銷項稅率大于進項稅率而形成抵扣不充分，則實際稅率大于法定稅率。如果銷項稅率小于進項稅率形成倒掛現象，則實際稅率小于法定稅率，甚至出現負值。增值稅的不同類型、不同征收范圍也會造成法定稅率與實際稅率的差異，如：由于抵扣范圍不同，在單一稅率下，生產型、收入型增值稅和有限型增值稅的實際稅率都要小于法定增值稅率，消費型增值稅實際稅率等于法定增值稅稅率。這種差異使得增值稅實際稅率在不同行業間出現分化。

　　產生這種差異的原因主要有：一是各個行業生產的要素投入結構不同。由于增值稅制度只允許外購商品和勞務所含增值稅稅金納入抵扣，使得外購生產要素比較多的行業增值稅抵扣率要高于外購生產要素比較低的行業，如資本密集型行業由于稅金抵扣率較高而實際稅率較低，勞動密集型行業由于稅金扣抵率小而實際稅率較高。二是各個行業生產的要素投入周期不同。由于只有在申報期才能獲得抵扣稅額，即使是相同的要素投入結構下，要素投入周期不同會導致不同時期行業抵扣率出現差異，理論上，可抵扣要素投入周期短、投入時間早的行業的實際稅負率比投入周期長、投入時間晚的行業相對較高。這一現象是形成行業間增值稅實際稅率差異的直接原因，在所有實行增值稅的國家或地區都客觀存在。