說明：部分例題單獨來看可能不具有合理商業(yè)理由，僅為理解準(zhǔn)則規(guī)定之用。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報

第八條金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

第十條金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分：

（一）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

第十四條企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。

企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

【例1 】甲公司接受一筆委托貸款1000萬元，主要合同條款如下：

（1）貸款期限：自2015年1月1日（“起息日”）至2019年12月31日。

（2）貸款利率：年利率10%。

（3）利息支付：付息日為委托貸款存續(xù)期內(nèi)每年的12月31日。

【解析】

根據(jù)合同規(guī)定，甲公司承擔(dān)以現(xiàn)金償還貸款本金和支付貸款利息的合同義務(wù)。

結(jié)論：甲公司承擔(dān)一項向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，此項金融工具整體是金融負(fù)債。

【例2】甲公司接受一筆委托貸款1000萬元，主要合同條款如下：

（1）貸款期限：無固定期限，自2015年1月1日（“起息日”）至甲公司宣布貸款到期日止。

（2）貸款利率：年利率10%。

（3）利息支付：付息日為委托貸款存續(xù)期內(nèi)每年的12月31日。

【解析】

甲公司不存在向貸款方償還貸款本金的合同義務(wù)，但承擔(dān)以現(xiàn)金支付貸款利息的合同義務(wù)。以現(xiàn)金支付利息的合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

結(jié)論：如果貸款利率不是按市場公允價格確定的/合同規(guī)定除了利息外還需支付其他費用，則該金融工具為一項復(fù)合金融工具，首先需要確定金融負(fù)債的賬面價值，其次確定權(quán)益工具的入賬價值。

如果貸款利率是按市場公允價格確定的，則金融負(fù)債現(xiàn)值=（1000萬元×10%）/10%=1000萬元（相當(dāng)于永續(xù)年金）。

【例3】甲公司接受一筆委托貸款1000萬元，主要合同條款如下：

（1）貸款期限：自2015年1月1日（“起息日”）至2019年12月31日，到期一次歸還本金。

（2）貸款利率：年利率10%。

（3）利息支付：付息日為委托貸款存續(xù)期內(nèi)每年的12月31日。甲公司可自主決定是否支付利息，并且利息并不累積。

【解析】

甲公司承擔(dān)以現(xiàn)金償還貸款本金的合同義務(wù)，但沒有承擔(dān)以現(xiàn)金支付貸款利息的合同義務(wù)。

結(jié)論：該金融工具為一項復(fù)合金融工具，負(fù)債成分為未來支付貸款本金1000萬元的折現(xiàn)值，差額為權(quán)益工具金額。

【例4】甲公司接受一筆委托貸款1000萬元，主要合同條款如下：

（1）貸款期限：無固定期限，自2015年1月1日（“起息日”）至貸款方宣布貸款到期日止。

（2）貸款利率：年利率10%。

（3）利息支付：付息日為委托貸款存續(xù)期內(nèi)每年的12月31日。甲公司可自主決定是否支付利息，并且利息并不累積。

【解析】

根據(jù)合同規(guī)定，貸款方具有要求甲公司償還貸款本金的合同權(quán)利，即甲公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金來履行償還本金的合同義務(wù)（不考慮貸款方行使權(quán)利的可能性），因此該項合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。同時甲公司可以無條件的避免以現(xiàn)金支付貸款利息的合同義務(wù)。

結(jié)論：該金融工具為一項復(fù)合金融工具，負(fù)債成分為未來支付債務(wù)本金1000萬元的折現(xiàn)值，差額為權(quán)益工具金額。（即會計處理同例3）。 

【例5】甲公司接受一筆委托貸款1000萬元，主要合同條款如下：

（1）貸款期限：自2015年1月1日（“起息日”）至2019年12月31日，到期一次歸還本金。

（2）貸款利率：年利率10%。

（3）利息支付：付息日為委托貸款存續(xù)期內(nèi)每年的12月31日。前4年甲公司可自主決定是否支付利息，但各期利息如未支付則于2019年12月31日隨本金一并累積支付。

【解析】