【會(huì)計(jì)新規(guī)】 

“海日生殘夜，江春入舊年”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的又一次修訂猶如時(shí)序交替，實(shí)乃自然。修訂后的準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍，明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則，即如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)組成部分，長(zhǎng)沙工商代辦，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。相反，對(duì)于某些來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，如果有確鑿證據(jù)表明政府是實(shí)際撥付者，其他方只是代收代付，則也應(yīng)屬于政府補(bǔ)助。 

相關(guān)政策——財(cái)會(huì)[2017]15號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的通知

現(xiàn)行準(zhǔn)則要求所有的政府補(bǔ)助在損益表中都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，修訂后的準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補(bǔ)助是否與其日常活動(dòng)相關(guān)，并據(jù)此判斷是否納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)，并計(jì)入“其他收益”科目。 

“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)、但又不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)）第二條第十款的規(guī)定， 小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 

【稅務(wù)處理】 

“潮平兩岸闊，風(fēng)正一帆懸”。近年來(lái)，國(guó)家高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。 

【實(shí)操處理】 

某小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)繳納增值稅，征收率為3%，2017年7月取得提供服務(wù)收入含稅銷(xiāo)售額為20600元，8月提供餐飲服務(wù)收入為41200元，9月提供餐飲服務(wù)收入為30900元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1. 7月會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  20600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅   600

注：月末不需要計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加。

2. 8月會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  41200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1200

3. 9月會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  30900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅   900

4. 2017年三季度的銷(xiāo)售額為20000+40000元+30000元=90000（元），不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元），可以按規(guī)定免征增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2700元

貸：其他收益     2700元