近日，聊起一個實務話題：某房地產公司銷售100萬元的房子，簽訂了分期付款交房合約。后來，為了加快回款，給出了現金折扣約定——買房者在一定時期內提前一次性付款的，給予5%折扣，即一次性付款的，按照95萬元結清房款。因為合同簽訂銷售款是100萬元，如果不改合同，5萬元現金折扣做財務費用后，是否涉及繳納增值稅？

針對現金折扣是否繳納增值稅問題，存在一些爭論，筆者談談自己的看法。

一、現金折扣的表述

1.財務制度上的表述

《企業會計準則第14號——收入》對現金折扣的表述：“銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。”“現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。”這里強調三點：一是現金折扣不沖減收入；二是計入當期損益；三是現金折扣屬于債務扣除。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）對現金折扣的表述：“債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。”這里強調的也是三點：一是現金折扣不沖減收入；二是實際發生時計入財務費用；三是現金折扣屬于債務扣除。

3.筆者對現金折扣的理解

現金折扣一般發生于賒銷和分期收款方式的銷售行為中，一般在銷售合同中進行約定，用符號“折扣/付款日期”表示?，F金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務減讓，不屬于在售價上給予減讓的銷售折讓行為。其主要目的，筆者認為，一是快速回籠資金，增強現金流，便于生產經營的良性循環；二是為了銷售款的安全，防止成為“死款”，造成資金流斷裂，即通俗所說的做生意“寧做現金80，不做賒帳100”的道理。

二、增值稅上的折扣處理

1.對于折扣的增值稅處理，《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）很明確，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.增值稅上對可能涉及現金折扣銷售方式的表述：增值稅條例細則規定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”。明確納稅義務發生時間。

筆者認為，在增值稅上沒有對現金折扣進行單列說明，因此，只要不能在同一張發票“金額”欄注明折扣額，就不得從增值稅應稅銷售額中減除，需要全額計征增值稅。

三、現金折扣不需要征收增值稅

通常情況下，長沙代理記賬，符合規定描述的現金折扣不得減除增值稅應稅銷售額，這似乎已經形成一種共識。但是，對于現金折扣部分在營改增之后，有人提出了需要單獨征收增值稅的觀點。

持征收增值稅觀點的人認為，現金折扣屬于一種融資行為或者資金占用行為，按照營改增的規定，符合貸款的定義，應按照貸款服務征收增值稅。真的是這樣嗎？

根據財稅〔2016〕36號規定，“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”

持征收增值稅觀點的人認為，“各種”“占用、拆借資金”包括提前支付的銷售款；列舉中的“等”字包括等外，有包羅萬象之意。還有人認為對于現金折扣是否征收增值稅，規定沒有明確，可以理解為相當于貼息行為，需要參照貸款服務繳納增值稅。