國家稅務(wù)總局在2017年10月頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2017]37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)公告”）。37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，并同時(shí)廢止國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)和國稅函〔2009〕698號(hào)文的全部內(nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。

至此，曾在我國非居民企業(yè)所得稅管理中產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的3號(hào)文和698號(hào)文將徹底退出歷史舞臺(tái)，長沙公司注冊，轉(zhuǎn)由37號(hào)公告接棒，在未來成為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的指導(dǎo)性文件。

37號(hào)公告對(duì)源泉扣繳稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，并進(jìn)行了相應(yīng)的修改、補(bǔ)充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被廢止文件中有些規(guī)定雖然沒有出現(xiàn)在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法規(guī)已有相應(yīng)的規(guī)定而會(huì)繼續(xù)執(zhí)行。

為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人學(xué)習(xí)、理解和用好新的源泉扣繳稅收政策，省局組織編寫了《廣東國稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問答（1.0）》。

問答目錄

1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》適用范圍是什么？

2. 第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)扣繳義務(wù)人如何界定？

3. 扣繳義務(wù)人應(yīng)在什么時(shí)候履行扣繳義務(wù)？

4. 扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，怎么處理？

5. 扣繳義務(wù)人支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以外幣支付或計(jì)價(jià)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如何進(jìn)行外幣折算？

6. 扣繳義務(wù)人在解繳應(yīng)扣稅款時(shí)如何區(qū)別是否含稅的不同情形進(jìn)行所得換算？

7. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？

8. 扣繳義務(wù)人還需要履行合同備案義務(wù)嗎？

9. 扣繳義務(wù)人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？

10. 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限和申報(bào)地點(diǎn)如何規(guī)定？

11. 扣繳義務(wù)人應(yīng)如何進(jìn)行扣繳申報(bào)？

12. 扣繳義務(wù)人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？

13. 當(dāng)非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)如何處理？

14. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應(yīng)履行申報(bào)繳納稅款義務(wù)的情形、時(shí)間及地點(diǎn)是如何規(guī)定的？

15. 非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的如何處理？

16. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取哪些追繳措施？

17. 如何區(qū)分扣繳義務(wù)人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應(yīng)扣未扣”的情形？

18. 向非居民企業(yè)追繳應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取什么措施？

19. 如何確定扣繳義務(wù)人和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？

20. 非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

21. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？

22. 多次投資或收購的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，如何計(jì)算對(duì)應(yīng)股權(quán)成本？

23. 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間在什么時(shí)候？

24. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，如何折算為人民幣？

 

1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》適用范圍是什么？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）（以下簡稱37號(hào)公告）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項(xiàng)（即“指定扣繳”）不適用本公告。

37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，個(gè)別條款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。37號(hào)公告同時(shí)廢止國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)（以下簡稱原3號(hào)文）和國稅函〔2009〕698號(hào)文的全部內(nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。

 

2. 第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)扣繳義務(wù)人如何界定？

答：37號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。

 

3. 扣繳義務(wù)人應(yīng)在什么時(shí)候履行扣繳義務(wù)？

答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。