2006年的政府補助準則及其應用指南施行至今已過十年時間之久，隨著經濟業務日益復雜，政府補助準則執行中存在的一些問題也逐漸顯現出來，為切實解決我國企業相關會計實務問題，進一步規范我國政府補助的確認、計量和披露，提高會計信息質量，財政部結合我國實際，同時保持與國際財務報告準則的持續趨同，于2017年5月印發了修訂后的《企業會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱準則或新準則）。本文解析新準則下政府補助的稅會差異及納稅調整方法。

一、政府補助核算的范圍

（一）政府補助的定義及特征

政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。根據準則規定，政府補助必須是來源于政府的經濟資源，且具有無償性。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只負責代收代付的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款），對于企業所得稅的直接減免，不屬于政府補助，適用《企業會計準則第18 號——所得稅》。

實務中應注意將政府補助與政府采購、政府投資相區分。企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業會計準則第14 號——收入》等相關會計準則。企業因政策性搬遷自政府取得的收入，因以搬遷為對價，不具有無償性，不屬于政府補助的范疇，而應按處置非流動資產處理。政府投資是政府以股東身份對企業的資本性投入。由此可見，政府采購與政府投資，均是企業自政府取得的資源但不具有無償性，因此不作為政府補助處理。

（二）政府補助的分類

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

二、政府補助的會計處理

（一）政府補助的確認

政府補助同時滿足兩個條件才能予以確認，一是企業能夠滿足政府補助所附條件；二是企業能夠收到政府補助。

（二）政府補助的計量

政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（三）政府補助的賬務處理

1.與資產相關的政府補助的會計處理

與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

2.與收益相關的政府補助的會計處理

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，長沙工商稅務，計入當期損益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

3.同時包含與資產相關和與收益相關的政府補助的會計處理

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

4.與日常經營無關的政府補助的會計處理

與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

5.財政貼息的會計處理

企業取得政策性優惠貸款貼息的，應當區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業兩種情況，分別進行會計處理。

（1）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款的，以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算相關借款費用。企業也可以按照借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

（2）財政將貼息資金直接撥付給企業，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

6.政府補助退回的會計處理

企業已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；

（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。

三、政府補助的稅務處理

（一）增值稅處理