目前預付卡消費十分普遍，那么發生預付卡業務涉稅處理存在諸多涉稅風險，長沙代理記賬，現梳理如下供大家日常業務參考。

一、增值稅涉稅風險：

1、發卡企業或者售卡企業銷售預付卡時未按規定開具增值稅普通發票，而開具了增值稅專用發票。按《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）文件規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。目前按上述53號文規定，購買預付卡時是絕對不能開出增值稅專用發票的。

2、發卡企業或者售卡企業銷售預付卡時開具增值稅普通發票時未按規定選擇分類編碼開具，根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）文件第九條規定，在“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”。

3、發卡企業或者售卡企業銷售預付卡時開具增值稅普通發票時未注明納稅人識別號或統一社會信用代碼。根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

4、備注欄未按規定填開，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

5、購卡環節已開具發票，在消費環節又一次開具發票。商場或超市發票開具人員不負責任或內控不到位，導致存在多環節開票的情況（有時并非主觀故意）。

6、可能存在虛開發票情形。由于商場或超市等售卡企業存在不少自然人消費或不開具發票的情況，存在大量開具發票的空間；另外由于售卡環節不征收增值稅，也為他人可能虛開發票提供了便利條件。

二、企業所得稅涉稅風險：

1、取得開具不符合稅法規定的發票，企業所得稅前不得扣除而稅前扣除了，存在被調增的風險。

2、企業取得購卡發票即稅前扣除，并沒有實際消費或沒有取得實際消費的憑據，企業所得稅前扣除可能存在被調增的風險。

3、取得虛開發票稅前扣除，沒有真實交易背景，企業所得稅前扣除可能存在被查補的風險。

4、不按實際使用用途進行稅務處理。比如用于業務招待了處理成自用、將用于職工福利處理成了自用、將用于招待處理成職工福利等等。

三、個人所得稅涉稅風險：

1、將預付卡贈送給個人客戶用于業務招待而沒有按規定代扣個人所得稅，可參照《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）等個稅法規。

2、將預付卡用于職工福利或獎勵沒有按工資薪金所得合并扣繳個人所得稅。