個人轉讓限售股相關個人所得稅問題
時間：2019-09-27 21:43 編輯：長沙代理記賬
根據財稅[2009]167號和財稅[2010]70號文件規定，限售股包括以下幾種情況：
1、上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱股改限售股）
2、2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱新股限售股）
4、個人因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股
5、個人持有的從代辦股份轉讓系統轉到主板市場（或中小板、創業板市場）的限售股
6、上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份
7、上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份
8、其他限售股（財稅[2010]70號將“財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定”范圍擴大）
二、限售股交易的形式
根據《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規定，個人轉讓限售股或發生具有轉讓限售股實質的其他交易，取得現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益均應繳納個人所得稅。
限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個人所得稅。
除了一般的交易方式外，以下情形視同轉讓限售股（限售股只是交易受限的股權，依舊是一種財產性權利，理解限售股交易形式的關鍵在于個人讓渡了限售股的所有權），包括：
1、個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股；
2、個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金（ETF）份額；
3、個人用限售股接受要約收購；
4、個人行使現金選擇權將限售股轉讓給提供現金選擇權的第三方；
5、個人協議轉讓限售股；
6、個人持有的限售股被司法扣劃；
7、個人因依法繼承或家庭財產分割讓渡限售股所有權；
8、個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；
9、其他具有轉讓實質的情形。
另外，個人因股權激勵、技術成果投資入股取得股權后，非上市公司在境內上市的，處置遞延納稅的股權時，按照現行限售股有關征稅規定執行。（財稅【2016】101號）
三、應納稅所得額的計算
自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
其中，個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：
應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應納稅額 = 應納稅所得額×20%
所稱的限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。
限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。
合理稅費，是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。
四、限售股轉讓收入的確定
納稅人申報清算時，長沙公司注冊，實際轉讓收入按照下列原則計算：
1、個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股的轉讓收入以轉讓當日該股份實際轉讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統一按照證券主管部門規定的行業最高傭金費率計算；
2、個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金（ETF）份額通過認購ETF份額方式轉讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算；
3、個人用限售股接受要約收購的轉讓收入以要約收購的價格計算；
4、個人行使現金選擇權將限售股轉讓給提供現金選擇權的第三方的轉讓收入以實際行權價格計算；
5、個人協議轉讓限售股的轉讓收入按照實際轉讓收入計算，此時如果轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以依據協議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉讓收入，需向主管稅務機關申報納稅的；
6、個人持有的限售股被司法扣劃的轉讓收入以司法執行日的前一交易日該股收盤價計算；
