國務院近日以國務院令第691號決定廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，以行政法規(guī)的形式全面取消了實施60多年的營業(yè)稅。事實上，2016年5月1日全面推開的營改增試點，在實質上已經(jīng)產(chǎn)生了停止執(zhí)行營業(yè)稅條例的結果。正如國務院法制辦、財政部和國家稅務總局負責人在答記者問中所說：“為依法確定和鞏固營改增試點成果，進一步穩(wěn)定各方面預期，國務院決定廢止營業(yè)稅暫行條例，同時對增值稅暫行條例作相應修改。”

 

今天，有稽查局朋友問到：“營業(yè)稅條例作廢了，我們正在檢查一家企業(yè)，是不是就不能補稅了？還能引用營業(yè)稅條例嗎？”這個問題在去年全面推開營改增試點的時候就時常被提起，只是那個時候，營業(yè)稅條例在形式上尚未廢止。流轉稅的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，只不過適用的稅種從營業(yè)稅變成了增值稅而已。在法律適用方面，一個基本的原則就是實體法從舊，因此，營業(yè)稅的納稅義務并不因為營改增而豁免。

 

財稅〔2016〕36號文件明確規(guī)定：“試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。”該規(guī)定在營業(yè)稅條例廢止及增值稅條例修改后，仍然繼續(xù)執(zhí)行。三部門負責人在答記者問中也有回應：“此次修改增值稅暫行條例，目的是為了將營改增試點主要成果法定化，沒有增加新的政策措施。《決定》施行后，現(xiàn)行的有關營改增的過渡性政策繼續(xù)執(zhí)行。”

 

相應地，即便是營業(yè)稅條例被廢止，在查補營業(yè)稅時，其條款仍然可以引用。這種情況類似于十年前企業(yè)所得稅的兩法合并：如果屬于對2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》實施以前的行為查補企業(yè)所得稅，長沙公司注冊，即便是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于新法實施之日起廢止，仍然適用舊法。下述案例可以作為參考。

附錄——

 

杭州市國家稅務局稽查局非訴執(zhí)行審查案件裁定書

 

案號：（2008）下行審字第20號

 

2008年11月21日，申請人浙江省杭州市國家稅務局稽查局向法院提出申請，要求強制執(zhí)行其于2008年7月8日作出的杭國稅稽處（2008）169號稅務處理決定書。主文：杭州涌立化學工業(yè)有限公司補繳增值稅244787.5元、對應補繳的增值稅加收滯納金26069.87元，補繳企業(yè)所得稅12974.36元，對應補繳的企業(yè)所得稅加收滯納金2069.41元。

 

法院于2008年11月21日受理后，對申請人杭州國稅局作出的具體行政行為的合法性進行了審查。申請人杭州國稅局認定涌立公司存在部分貨款不作銷售收入申報納稅的行為，于2008年7月8日作出杭國稅稽處（2008）169號稅務處理決定書，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，責令涌立公司在收到?jīng)Q定書之日起十五日內補繳增值稅244787.5元、補繳企業(yè)所得稅12974.36元，并對應補繳的增值稅加收滯納金26069.87元、對應補繳的企業(yè)所得稅加收滯納金2069.41元。該決定書于2008年7月9日送達涌立公司。但涌立公司未履行上述決定，亦未在法定期限內申請行政復議。

 

法院經(jīng)審查認為，申請人杭州國稅局作出的稅務處理決定書適用法律正確，程序合法，且已發(fā)生法律效力，可以作為強制執(zhí)行的依據(jù)。申請人杭州國稅局在法定期限內向法院提出強制執(zhí)行的申請，符合我國法律規(guī)定的強制執(zhí)行的條件。依照最高人民法院《關于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第六十三條第一款（十四）項、第八十六條、第九十三條之規(guī)定，裁定申請人浙江省杭州市國家稅務局稽查局作出的杭國稅稽處（2008）169號稅務處理決定書，準予強制執(zhí)行。