本文根據(jù)最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，比較分析了交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，以期對(duì)您全面掌握交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)起到些許作用。 

一、分類 

（一）會(huì)計(jì)上規(guī)定

根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)【2017】7號(hào)）第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 金融資產(chǎn)同時(shí)符合“管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”且“該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)劃分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”；金融資產(chǎn)同時(shí)符合“企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”且“該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”；對(duì)于不滿足合同現(xiàn)金流測(cè)試的, 或者其他業(yè)務(wù)模式，一律“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”；在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類的區(qū)別列示如下：

    分類原則   分類類型      
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則   根據(jù)按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的   （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。   分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。  
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則   規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)   （1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。   減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。  

（二）稅法上的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，而對(duì)金融資產(chǎn)并沒有直接進(jìn)行界定。也就是說，在稅法安排上，投資資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)。 

二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量 

（一）會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即記入“投資收益”；企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”進(jìn)行處理。

案例1、居民企業(yè)華水公司，2016年1月1日購(gòu)入居民企業(yè)華北公司的股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格20元，內(nèi)含已宣告但尚未分派的每股現(xiàn)金股利1元。另支付交易費(fèi)用5萬元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付，2月1日收到華北公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。假設(shè)到年末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。

購(gòu)入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本1 900 000

應(yīng)收股利            100 000

投資收益             50 000

貸：銀行存款             2 050 000

收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款  100 000

貸：應(yīng)收股利 100 000

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。按照稅法規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，其成本除了購(gòu)買價(jià)款外，還應(yīng)包括相關(guān)交易費(fèi)用，但不應(yīng)包括已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利。可見，稅法不認(rèn)同會(huì)計(jì)上把交易費(fèi)用記入投資收益的做法。