近日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告），將在非居民企業(yè)履行中國(guó)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)等方面帶來重大變化，其影響可能涉及跨境交易的方方面面，跨境交易雙方應(yīng)特別予以關(guān)注。

 

    扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間有變化

 

    企業(yè)所得稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生于“支付或者到期應(yīng)支付時(shí)”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)，長(zhǎng)沙公司注銷，以下稱24號(hào)公告）進(jìn)一步明確，如果未按照合同約定日期支付所得款項(xiàng)，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用（或者計(jì)入資產(chǎn)原價(jià)并已攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用），并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)作為扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。37號(hào)公告延續(xù)了24號(hào)公告的上述規(guī)定。

 

    對(duì)股息、紅利所得的扣繳時(shí)間，24號(hào)公告規(guī)定，扣繳義務(wù)于作出利潤(rùn)分配決定的當(dāng)天（如果支付在前則在支付日）發(fā)生。由于股息、紅利不存在“到期應(yīng)支付”的情況，這一條款曾引起業(yè)界的廣泛探討。可喜的是，37號(hào)公告廢止了這一條款，將股息、紅利的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間重新定義為“實(shí)際支付之日”。這一變更將有助于減輕扣繳義務(wù)人的合規(guī)負(fù)擔(dān)，也為納稅人和扣繳義務(wù)人享受協(xié)定待遇、準(zhǔn)備備案資料預(yù)留了充分時(shí)間。

 

    與股息類似的還有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。37號(hào)公告允許同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得采用分期付款交易方式的可分期納稅，且分期款項(xiàng)可先視為收回投資，待成本全部收回后，再計(jì)算所得并扣繳稅款。這將給諸多分期付款的股權(quán)交易帶來重大利好。

 

    稅款計(jì)算有調(diào)整

 

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅款計(jì)算涉及收入全額、財(cái)產(chǎn)凈值，較為復(fù)雜。對(duì)此，37號(hào)公告在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)，以下簡(jiǎn)稱698號(hào)文件）的基礎(chǔ)上作出進(jìn)一步明確。

 

    37號(hào)公告重申，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益；合同約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將不含稅所得換算為含稅所得。

 

    37號(hào)公告細(xì)化了外幣所得相關(guān)稅款的匯率換算規(guī)定。37號(hào)公告規(guī)定，外幣所得應(yīng)當(dāng)折合為人民幣，并明確了三種情形下匯率換算的時(shí)點(diǎn)。實(shí)際操作中，扣繳義務(wù)人需要合理規(guī)劃扣繳稅款的時(shí)間，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以符合規(guī)定。

 

    37號(hào)公告還修訂了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則。698號(hào)文件曾規(guī)定以首次投資時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本，這可能會(huì)導(dǎo)致多次復(fù)雜的匯率換算。37號(hào)公告規(guī)定將外幣收入和成本統(tǒng)一折算為人民幣計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，匯率換算方法與前述外幣所得匯率換算規(guī)定一致。該變化將對(duì)非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算產(chǎn)生重大影響。

 

    自行申報(bào)期限放寬

 

    《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文件）規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)時(shí)，非居民企業(yè)應(yīng)于“扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)”到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。實(shí)際操作中，7日期限過于倉(cāng)促，對(duì)于不熟悉中國(guó)情況的非居民企業(yè)來說，要在短時(shí)間內(nèi)自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、準(zhǔn)備申報(bào)材料并完成繳稅入庫(kù)，難度可想而知。

 

    37號(hào)公告取消了7日期限，新規(guī)定將減輕非居民納稅人的合規(guī)負(fù)擔(dān)，將受到非居民企業(yè)的歡迎。

 

    征管程序得到簡(jiǎn)化

 

    37號(hào)公告取消了3號(hào)文件合同備案以及稅款清算的規(guī)定，總體上簡(jiǎn)化了扣繳稅款的流程。

 

    對(duì)于非居民企業(yè)取得同一項(xiàng)所得，但在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地、涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形，37號(hào)公告規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民企業(yè)可以選擇一地辦理自行申報(bào)繳納稅款，給非居民企業(yè)申報(bào)納稅帶來便利。

 

    注意跨境交易風(fēng)險(xiǎn)

 

    37號(hào)公告對(duì)于扣繳義務(wù)人的義務(wù)和責(zé)任作了明確及強(qiáng)化，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要注意。