根據《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）規定，企業員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。

　　上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權價”，即根據股票期權計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權日”，是指公司授予員工上述權利的日期；“行權”，也稱“執行”，是指員工根據股票期權計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱“購買日”。

　　對于股票期權所得，分不同情況和不同階段規定是否征稅。

　　（一）不可公開交易的股票期權

　　1.授予時不征稅

　　財稅[2005]35號規定，員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

　　2.行權日前轉讓按“工資、薪金所得”征稅

　　對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函﹝2006﹞902號）規定，“股票期權的轉讓凈收入”，一般是指股票期權轉讓收入。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以股票期權轉讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為股票期權的轉讓凈收入。

　　3.行權時按“工資、薪金所得”征稅

　　員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

　　4.行權后轉讓或持有收益的稅務處理

　　員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。

　　員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，長沙公司注銷，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

　　5.行權日股票期權工資薪金所得應納稅所得額計算

　　員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額:

　　股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝(行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

　　6.應納稅款的計算

　　財稅﹝2018﹞164號規定：居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

　　應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數

　　注意事項：

　　（1）上述規定屬于過渡性安排，有效期限從2019年1月1日至2021年12月31日（與取得全年一次性獎金優惠期限一致），納稅人需要及時關注國家對股權激勵在2022年1月1日之后的后續規定；

　　（2）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并在一起計算納稅，但是在2021年12月31日前還是不用并入綜合所得。

　　【案例-1】不可公開交易股權期權所得的個人所得稅計算

　　李某2018年1月取得某上市公司授予的不可公開交易股票期權10000股，授予日股票價格為10元，授予期權價格為8元，規定可在2019年2月份行權。假定李某2019年2月28日前行權，且行權當天股票市價為16元。

　　問題：計算李某行權時應納個人所得稅金額。

　　【解析】企業實施股票期權計劃，授予該企業員工股票期權。員工因此在行使期權購買股票時，以低于市場價格（購買股票當日收盤價）的某一特定價格（施權價）購買本公司一定數量的股票，從而獲得的施權價與收盤價的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。其工資薪金應納稅所得額的確，依據財稅[2005]35號規定，按下列公式計算：

　　股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

　　李某在2019年2月28日行權時取得工資薪金應納稅所得額＝(16-8)×10000＝80000元