編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進行2017年度企業所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論。現就跨區搬遷企業的未彌補虧損額可繼續彌補有關事項與大家進行探討。由于水平有限，長沙工商代辦，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補。現將企業發生的未彌補虧損額彌補關有事項與大家探討。

      一、基本規定

企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

       二、跨區搬遷企業的未彌補虧損額可繼續彌補

《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條規定，企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

　　該法規定發生的年度虧損予以結轉，主要是基于納稅主體的持續經營。因為經營地址發生變化，變更了主管稅務機關，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務登記證后，有關企業所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補完的虧損，可在規定的限期內繼續彌補。　

　　變更稅務登記證，涉及經營地址變更而改變主管稅務機關的，需取得原登記機關出具的《稅務事項通知書》（注銷稅務登記通知）和《稅務事項通知書》（注銷遷移通知），然后再進行變更登記，這樣以前的賬簿就可以延續，未彌補的虧損可以在法定的期限內進行彌補。　

　　遷入地主管稅務機關應依據遷出地主管稅務機關出具的《稅務事項通知書》，按照年度企業所得稅申報表列明的未彌補虧損額，在征管系統中進行企業所得稅彌補虧損信息維護。

根據以上規定，企業搬遷以前未彌補虧損可繼續抵扣以后年度應納稅所得額。

  案例：四川吉祥科技有限公司經有關政府部門批準由吉祥集團于2004年1月1日投資80,000萬元在成都市高新區成立的全資子公司，2016年12月31日納稅調整后所得為-4590萬元，可結轉以后年度彌補的虧損額為4590萬元。2017年1月該公司由成都市高新區遷址到上海市浦東新區，并更名為上海吉祥科技有限公司。問2017年年度企業所得稅納稅申報時納稅調整后所得為2000萬元，是否可以彌補2016年虧損額2000萬元呢？

根據案例資料：2016年1月四川吉祥科技有限公司，由成都市高新區遷址到上海市浦東新區，并更名為上海吉祥科技有限公司，可以繼續彌補搬遷以前的未彌補虧損。

因此，上海吉祥科技有限公司2016年可以彌補2015年度虧損2000萬元，未彌補虧損額2590萬元（=4590-2000）可結轉以后年度彌補。

       參考文件：

《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令63號）。

《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。    

思考：合并企業是否被合并企業的未彌補虧損額？請說明你的觀點和理由。