編者按：出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)稅款來降低國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，從而增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力。增值稅出口退稅中的一個(gè)難點(diǎn)問題是關(guān)于增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算問題。之所以難，主要是因?yàn)閷τ?ldquo;免”、“退稅率”、“免抵退稅額抵減額”、“免抵退稅額”等相關(guān)概念的不理解或者誤解造成的。本期華稅文章將對以上概念一一進(jìn)行解讀，以饗讀者。

　　一、增值稅出口退（免）稅的基本政策

　　我國《增值稅暫行條例》（2016修訂）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。”這里所規(guī)定的零稅率不同于免稅，免稅往往指在某一環(huán)節(jié)免稅，而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅額，這就是所謂的“出口退稅”。

　　出口退（免）稅主要包括以下三種類型：（一）出口免稅并退稅（即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）（以下簡稱通知）中所說的“適用增值稅退（免）政策的范圍”）。出口免稅是指對貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，這是把貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；（二）出口免稅不退稅（即《通知》中所說的“適用增值稅免稅政策的范圍”）。出口免稅與上述（一）中的含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的價(jià)格中本身就不含稅，也無須退稅；（三）出口不免稅也不退稅（即《通知》中所說的“適用增值稅征稅政策的范圍”）。出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。《通知》第二條增值稅退（免）稅辦法規(guī)定，適用增值稅退免稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法：

　　（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

　　實(shí)際上，“免、抵、退”稅只是一種特殊的免退稅方法，抵也是免的一種形式。采用此種方法是因?yàn)榘赐诉€進(jìn)項(xiàng)稅的概念計(jì)算，需要分清內(nèi)銷和外銷的進(jìn)項(xiàng)稅分別是多少，這就需要準(zhǔn)確確定出口貨物耗用了多少原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等。為避免企業(yè)蓄意混淆內(nèi)銷貨物和出口貨物的生產(chǎn)成本，騙取出口退稅，就不可能以內(nèi)銷、外銷“實(shí)際成本”為依據(jù)來計(jì)算退稅額，這樣就出現(xiàn)了復(fù)雜的“免、抵、退”計(jì)算公式。

　　依照上文將增值稅退（免）稅辦法具體規(guī)定歸納與下表：

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅計(jì)算

　　目前我國根據(jù)出口企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和性質(zhì)不同，出口退稅的計(jì)算辦法也相應(yīng)有所不同。什么樣的企業(yè)使用免抵退稅辦法，什么樣的企業(yè)適用免退稅辦法上文已經(jīng)有所介紹，接下來主要是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅計(jì)算方法予以分析。在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

　　三、增值稅出口退稅“免、抵、退”的理解

　　為使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”管理辦法，包含兩個(gè)基本內(nèi)容：（1）把出口貨物（勞務(wù)）在出口環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅免掉；（2）把出口貨物（勞務(wù)）在國內(nèi)已經(jīng)交的增值稅全部退（抵）掉。很多人在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容的時(shí)候，思考的重心都在“退”（“抵”實(shí)際上也是退的一種形式）上而忽略了“免”，進(jìn)而把“免、抵、退”等同于出口退稅。下面對“免、抵、退”相關(guān)概念做簡要解析。

　　（一）“免”的概念理解