全面營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的農(nóng)民工存在“四種”不同的用工形式：一是建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式；二是建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式；三是建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式；四是建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個(gè)人包工頭隊(duì)伍的用工形式。在以上四種農(nóng)民工用工形式下的建筑企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工的成本如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？對(duì)農(nóng)民工的個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理？是當(dāng)前許多建筑企業(yè)面臨的難點(diǎn)問題

 

　　一、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式的法務(wù)處理

 

　　1、農(nóng)民工的雇傭法律關(guān)系

 

　　建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，依法承擔(dān)給農(nóng)民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。

 

　　2、建筑企業(yè)與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同注明以下兩個(gè)條款：

 

　　第一，在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。

 

　　第二，在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

 

　　①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

 

　　②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

 

　　③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無(wú)關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

 

　　二、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

 

　　1、會(huì)計(jì)核算

 

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工用工形式的“農(nóng)民工”為建筑公司員工，就按工資薪金列支成本費(fèi)用，只要是合理的工資薪金都可以在企業(yè)所得稅前扣除。即農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目的考勤記錄、農(nóng)民工工資表清單。

 

　　2、農(nóng)民工管理的內(nèi)控流程

 

　　第一、施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表。

 

　　第二，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。

 

　　第三，勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

 

　　第四，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，作為成本核算的依據(jù)。

 

　　第五，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專管員提交回來的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對(duì)無(wú)誤后依法將工資打入民工本人工資卡。

 

　　3、農(nóng)民工的個(gè)人所得稅處理

 

　　（1）個(gè)人所得稅申報(bào)繳納地點(diǎn)：工程作業(yè)所在地的地稅局

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。”同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第四條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。”基于此規(guī)定，建筑建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地的地稅局。

 

　　（2）個(gè)人所得稅征收方式的選擇：全額全員申報(bào)和核定征收方式中任選其一