最近經常有會員咨詢，在現行政策中，哪些項目是不得開具增值稅專票的呢？除了《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號附件規定的免稅項目之外，還有如下的政策規定，也需要大家引起注意：

 

　　1、《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）

 

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

 

　　（1）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；

 

　　（2）發生應稅銷售行為適用免稅規定的。

 

　　2、國家稅務總局公告2016年第69號

 

　　（1）境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

 

　　（2）納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

 

　　（3）納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

 

　　3、國家稅務總局公告2016年第53號

 

　　（1）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，長沙公司注冊，不繳納增值稅。售卡方可按照“未發生銷售行為的不征稅項目”規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

 

　　（2）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照“未發生銷售行為的不征稅項目”規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

 

　　4、國家稅務總局公告2016年第29號

 

　　納稅人發生跨境應稅行為免征增值稅的，應單獨核算跨境應稅行為的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

 

　　5、財稅[2016]47號

 

　　（1）提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

 

　　（2）提供人力資源外包服務的納稅人，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

 

　　6、國家稅務總局公告2016年第18號

 

　　（1）一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

 

　　（2）一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

 

　　7、財稅[2016]36號

 

　　（1）試點納稅人經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

 

　　（2）試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。