全面營(yíng)改增后，自建不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理發(fā)生了很大變化，需要企業(yè)財(cái)稅人員特別關(guān)注。自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建不動(dòng)產(chǎn)，不需要視同銷(xiāo)售，也不需要計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)材料用于自建不動(dòng)產(chǎn)，若不屬于不得抵扣項(xiàng)目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，否則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

營(yíng)改增倏忽一年，與之相關(guān)的法律、法規(guī)日臻完善。但是，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的計(jì)稅思想仍潛伏在不少企業(yè)財(cái)稅人員記憶中難以忘懷。在日常工作中，許多人仍在新舊法規(guī)中左右為難，不知所措，如自建不動(dòng)產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理等問(wèn)題，困擾著大家的思維。筆者結(jié)合案例，具體闡述此問(wèn)題的正確理解。

自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建不動(dòng)產(chǎn)

不少財(cái)務(wù)人員提出，一般納稅人領(lǐng)取本企業(yè)產(chǎn)品建造動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的增值稅處理一致嗎？筆者認(rèn)為，處理相同。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷(xiāo)售貨物。但全面營(yíng)改增后，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”已經(jīng)不復(fù)存在，建造動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的增值稅處理一致，都屬于用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要再視同銷(xiāo)售，不需要計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理時(shí)，自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的處理均按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例1.彤升公司為增值稅一般納稅人，2017年6月1日領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品建設(shè)一條生產(chǎn)線(xiàn)，成本價(jià)10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值12萬(wàn)元。另外，在建生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本價(jià)20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值24萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——生產(chǎn)線(xiàn)10

在建工程——生產(chǎn)車(chē)間20

貸：庫(kù)存商品30

外購(gòu)材料用于自建不動(dòng)產(chǎn)

外購(gòu)材料用于自建不動(dòng)產(chǎn)，在營(yíng)改增之前要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，若不屬于上述規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，否則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但是，需要注意進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問(wèn)題。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

例2.彤升公司為增值稅一般納稅人，2017年1月開(kāi)工興建生產(chǎn)廠(chǎng)房，采購(gòu)建筑材料234萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額34萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：在建工程200

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.6（34×40%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4（34×60%）

貸：應(yīng)付賬款等234

在第13個(gè)月（2018年1月），可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.6

例3.接例2，假設(shè)彤升公司建造的是專(zhuān)用于職工的集體宿舍，則屬于（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條規(guī)定的，專(zhuān)用于集體福利的在建工程，因此不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)的原材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

借：在建工程200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)付賬款等234

同時(shí)：

借：在建工程34

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34

根據(jù)上述規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不再視同銷(xiāo)售，不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)的原材料一般要分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

總結(jié)建議