房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作（稽便函[2008]42號(hào)）政策解讀之二十

進(jìn)入到成本區(qū)域了，越來越難了。

原問題：“20、從外地虛開材料采購發(fā)票，或到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，或者使用假發(fā)票入賬。”

    本部分主要是代開發(fā)票、甲供材料發(fā)票以及假發(fā)票的情況。
一、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款。由于代扣義務(wù)人的規(guī)定，增加了開發(fā)單位的義務(wù)，同時(shí)也增加了開發(fā)單位的風(fēng)險(xiǎn)，以及大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人規(guī)定
⑴《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
第十一條　建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

⑵ 《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十九條　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

⑶ 《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）
第一條：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
① 納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；
② 納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

⑷ 《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2006]128號(hào)）
第六條  扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)建立代扣代繳稅款臺(tái)帳，如實(shí)記載被扣繳納稅人的名稱、工程項(xiàng)目的名稱、地點(diǎn)及編號(hào)、代扣代收稅款憑證號(hào)、代扣代繳稅款的時(shí)間和稅額，同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。代扣代繳業(yè)務(wù)結(jié)束后，扣繳義務(wù)人應(yīng)將余下的代扣代收稅款憑證交還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并結(jié)清應(yīng)代扣代繳的稅款。

2、異地施工的規(guī)定
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，施工企業(yè)異地施工非常普遍，雖然在稅務(wù)登記管理方面，國家做出了相關(guān)規(guī)定，如：
⑴ 《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號(hào)）
第三十二條規(guī)定：納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
第三十四條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。

⑵ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]104號(hào)）
第三條第二款規(guī)定：對(duì)外來經(jīng)營(yíng)的納稅人（包括超過180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
但是，部分異地施工企業(yè)仍然游離于稅收監(jiān)管范圍之外。此前，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)管理、防止稅收流失，采取了委托建設(shè)單位代征的辦法，例如《遼寧省建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅代扣代繳實(shí)施辦法》（遼地稅流[1997]291號(hào)）。177號(hào)文規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情形下可以建設(shè)單位為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，一方面加強(qiáng)了營(yíng)業(yè)稅的源泉控管力度，另一方面把不履行扣繳義務(wù)的建設(shè)單位納入了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的處罰范圍。

3、扣繳義務(wù)人需要注意的環(huán)節(jié)
雖然是代扣代繳，但是對(duì)于開發(fā)單位來說也是有義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的，因此需要對(duì)納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、發(fā)票及完稅證明等做詳細(xì)了解，以避免企業(yè)損失。

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
1、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定
⑴ 《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
第十二條：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
這是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定。
　
⑵ 《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第三十條：“納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。”
這是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的補(bǔ)充規(guī)定。

第三十一條：“納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
這里面的跨省工程，一個(gè)工程即涉及A省又涉及B省，不是A省到B省施工，常見的跨省工程有公路、鐵路、橋梁、石油管道等。

⑶ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉 》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）
第八條：建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)沙工商代辦，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

⑷ 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字［1995］045號(hào)）（與財(cái)稅[2006]177號(hào)不一致的地方被后者取代）
第五條：營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省（自治區(qū)，直轄市）工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

⑸ 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）
第三條：納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
　　納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

2、財(cái)稅[2006]177號(hào)中對(duì)于納稅地點(diǎn)的新規(guī)定
財(cái)稅[2006]177號(hào)中對(duì)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定，基本上延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，但對(duì)于分包情況作了新的明確。
對(duì)于分包情況，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1995]045號(hào)）第五條作了規(guī)定，但財(cái)稅[2006]177號(hào)對(duì)此做了部分調(diào)整，即非跨省工程營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)不變，仍然為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；但是，扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。