A公司于2015年2月成立，注冊(cè)資金300萬元.股東李某認(rèn)繳200萬，王某認(rèn)繳100萬元。截止2015年2月28日，李某實(shí)繳注冊(cè)資金100萬元并按規(guī)定承諾于20年內(nèi)繳足注冊(cè)資金。王某實(shí)繳注冊(cè)資金100萬元。公司因業(yè)務(wù)需要籌集100萬元資金擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)股東會(huì)決議，李某于2016年1月1日以個(gè)人名義借給公司100萬元，約定借款一年，年利息10萬元。年終，李某到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票10萬元，A公司支付李某10萬元利息。

2017年6月，主管稅務(wù)局稽查認(rèn)為A公司注冊(cè)資金欠繳100萬元，向股東借款100萬元發(fā)生的借款利息支出，長(zhǎng)沙公司注銷，二者金額相等。依據(jù)國(guó)稅函[2009]312號(hào)認(rèn)為此部分利息支出不以屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，主管稅務(wù)局責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2.5萬元并繳納相應(yīng)的滯納金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

A公司此筆借款發(fā)生的利息支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？

國(guó)稅函[2009]312號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的”可見，國(guó)稅函[2009]312號(hào)文約束的是：如果有股東未按公司法規(guī)定履行出資承諾，存在違法欠繳的情形，公司對(duì)外借款，相當(dāng)于欠繳注冊(cè)資金部分發(fā)生的利息支出屬于不合理的利息支出。

2013年起公司注冊(cè)資金實(shí)行認(rèn)繳制。此案例中，李某實(shí)繳注冊(cè)資金100萬元并按規(guī)定承諾于20年內(nèi)繳足剩余的100萬元注冊(cè)資金，符合公司法規(guī)定。公司沒有欠繳注冊(cè)資金的情形，A公司借款利息支出全部屬于合理的經(jīng)營(yíng)支出，沒有違反國(guó)稅函[2009]312號(hào)文的規(guī)定，A公司支付李某10萬元利息可以在企業(yè)所得稅前扣除。

如果公司股東未按規(guī)定履行出資義務(wù)，如果沒有債權(quán)人反對(duì)，企業(yè)可以通過及時(shí)減資繞過國(guó)稅函[2009]312號(hào)文的約束。同時(shí)，公司向股東借款屬于關(guān)聯(lián)交易。相關(guān)利息支出在企業(yè)所得稅前扣除同時(shí)受《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）的比例限制及利息率是否符合公允的限制。  

陜西華浩稅務(wù)師事務(wù)所 李華