編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論。現(xiàn)就合伙企業(yè)的法人合伙人彌補(bǔ)合伙企業(yè)的虧損后繳納企業(yè)所得稅話題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       大家知道：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。也就是說(shuō)：企業(yè)的虧損可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)。

       但是，是否所有的企業(yè)虧損都可以在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)呢？現(xiàn)就該話題簡(jiǎn)要分析如下：

        一、企業(yè)的虧損可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)

       企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)，應(yīng)稅所得 。

       企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

       因此，一般地，企業(yè)的虧損可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)。

       二、法人合伙人繳納企業(yè)所得稅

       合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

       三、非自然人合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

       非自然人合伙人，即法人和其他組織合伙人，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利后繳納企業(yè)所得稅。

       案例：長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）是由王小二和吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立，其中吉祥科技有限公司占股45%。2017年長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）虧損1000萬(wàn)元，則吉祥科技有限公司在計(jì)算2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額時(shí)，不得抵減長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）2017年的虧損450萬(wàn)元（=1000*45%）。

       納稅人必須掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，否則，非常容易掉入這個(gè)稅務(wù)大坑，后果很嚴(yán)重。因?yàn)檫@不僅是納稅人非常容易犯錯(cuò)，而是是稅務(wù)稽查重要關(guān)注的事項(xiàng)之一。

       參考文件：

      《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）。

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）。

       思考：合伙企業(yè)的法人合伙人因合伙企業(yè)盈利的部分繳納企業(yè)所得稅，虧損部分則不能彌補(bǔ)，是否顯失稅務(wù)公平原則。請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。