EPC總承包模式是當前國家積極倡導的工程建設組織模式，但在實務中，對于EPC項目的增值稅處理方式卻一直存在爭議，混合銷售VS兼營？本文試從會計和稅收規(guī)定對此作一解析

 

　　EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。EPC總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是國家積極倡導的工程建設組織模式。國務院辦公廳在《關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕19號）明確要求：完善工程建設組織模式，加快推行工程總承包。近期國家稅務局、住房和城鄉(xiāng)建設部、財政部三部委在《關于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》（稅總發(fā)〔2017〕99號）也提出：加快推行工程總承包。引導企業(yè)大力推進工程總承包，細化工程總承包合同，實現(xiàn)設計、采購、施工等各階段工作的深度融合，提高工程建設水平。

 

　　但對于EPC項目，增值稅如何處理卻成為困擾建筑行業(yè)財稅人員的一大難題。

 

一、部分地區(qū)稅務部門的意見

 

　　對于EPC模式，從現(xiàn)有部分地區(qū)稅務部門的解釋來看，主要有以下幾種意見：

 

　　一種認為是混合銷售，如陜西省國稅局在2016年7月5日的營改政策解讀中答復：EPC、BT、BOT、PPP等項目中，如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，且兩個應稅項目有密切的從屬或因果關系，屬混合銷售行為。混合銷售行為按納稅人經(jīng)營類別不同，分別按貨物或服務繳納增值稅。

 

　　一種認為是兼營，如河南省國稅局在《河南省國家稅務局營改增問題快速處理機制 專期十六》中答復：：EPC業(yè)務不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業(yè)務分別進行核算，即按各業(yè)務適用的不同稅率分別計提銷項稅額。

 

　　一種認為直接“建筑服務”處理：如深圳市國稅局在《深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》中明確：建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建筑服務繳納增值稅。

 

　　由于總局對EPC項目的增值稅處理未有規(guī)定，部分地區(qū)稅務部門意見不一，加上許多省份并未明確，造成納稅人對EPC項目的增值稅處理無所適從。那么混合銷售、兼營稅收上又是如何定義的呢？

 

二、混合銷售VS兼營

 

　　對混合銷售的稅收規(guī)定：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

 

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

 

　　混合銷售中的特定情形：自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

 

　　對兼營的稅收規(guī)定：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36），納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

 

　　1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

 

　　2、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

 

　　3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。